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纳税筹划
如何为实体企业做整体税务筹划
发表于 2020-04-08 浏览:
文章导读:前言 进入5月份,许多新的财税政策落地,会计人员忙的发晕,不仅要忙着回复监管部门的各类问询,还要忙着学习最新财税政策,比如税率改革、开票系统升级、纳税申报比对、减免...
前言

进入5月份,许多新的财税政策落地,会计人员忙的发晕,不仅要忙着回复监管部门的各类问询,还要忙着学习最新财税政策,比如税率改革、开票系统升级、纳税申报比对、减免印花税等,小伙伴要赶快学起来,譬如:

 

1. 财税〔2018〕32号,从5月1日起,将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

2. 财税〔2018〕33号,从5月1日起,为进一步支持中小微企业发展,现将小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。

3. 财税〔2018〕50号,为减轻企业负担,鼓励投资创业,自5 月1 日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

4. 财税〔2018〕51号,为鼓励企业加大职工教育投入,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除(自2018年1月1日起执行)。

5. 财税〔2018〕54号,为引导企业加大设备、器具投资力度,企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧(本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产)。

此外,财税部门对研发费用加计扣除范围进行了细化完善:中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

 

企业公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

 

广告费、业务宣传费,自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

 

促进创业投资持续健康发展,公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年(24个月)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,可按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

 

上述财税改革措施,有助于企业减轻纳税负担,增强资金利用效率,惠国惠民。广大实体企业在转型升级的同时,如何根据经营环境和自身资产状况,高屋建瓴,在整体上做好中长期税务筹划?为此我们进行一番展述,抛砖引玉。

 

 
 

税务筹划的重要意义

 

税务筹划(Tax Planning)是在法律许可的范围内合理降低企业税负的经济行为,税收筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。

 

从本质上分析,税务筹划是企业的一项基本权利,在法律允许或不违反税法的前提下,所取得的收益属于合法收益。这里提及的合法性是指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行,合法是税务筹划的前提,当存在多种可选择的纳税方案时,企业可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握,做出纳税最优化选择,从而降低税负。

 

通常,企业交易行为发生后才缴纳流转税,这在客观上提供了事先筹划的可能性。税务筹划的目的就是降低税负,减轻纳税负担,另一方面,也希望滞延纳税,获取货币的时间价值。

 

从原则上说,税务筹划可以针对一切税种,基于不同的税种性质,税务筹划的途径、方法及其收益也有区别。实际操作中,要选择对决策有重大影响的税种作为税务筹划的重点;选择税负弹性大的税种作为税务筹划的重点,税负弹性越大,税务筹划的潜力也越大。

 

税务筹划是建立合法、合规的下,企业可以从不同角度出发,存在多种解决办法,比方说:税境转移、价格转让、成本调整、融资租赁等,这些避税方法都具有非违法性、策划性、权利性、规范性的特点。

 

随着现代经济的发展,行业竞争越来越激烈,企业在加强技术创新、品牌策划、市场建设的同时,需要借助整体的税务筹划,提高财务管理水平,优化资源配置,更好地完成弯道超车。

 

 
 

片面错误的税务筹划

 

在法律意义上,节税属于合法行为,避税属于非违法行为,逃税、偷税属于违法行为。避税可以作为税务筹划的手段,但是随着税法的逐渐严密和完善,利用空间会越来越小;逃税、偷税是被禁止的,要受到法律的制裁,还会影响企业的声誉,使企业遭受更大损失。

 

下面列举一些片面、错误的税务筹划行为,足于引起企业管理者的重视:

 

1. 将独立于房屋之外的建筑物,如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,会计核算时错误的计入房产原值,造成多缴房产税。

 

2. 注册资本认缴制下,未收到股东实缴资本,仍然“借:其他应收款,贷:实收资本”,纳税时,根据“实收资本”增加额,计缴印花税,造成提前缴纳印花税。

 

3. 电梯销售企业,财务未将“电梯销售”与“电梯安装”分别核算,致使造成从高适用税率,多缴增值税。

 

4. 营改增后,房地产企业,取得建筑安装服务公司开来的增值税发票时,备注栏未注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称或备注栏填写错误,使得计算土地增值税时不得扣除该项目金额,造成多缴土地增值税。

 

5. 将印有企业logo的产品赠送给客户,本应计入宣传费,却计入招待费,使得费用支出在所得税前费用享受低标准扣除,有利润的企业,将会造成多缴企业所得税。

 

6. 企业对外促销,实收金额与货物销售金额未在同一张发票中以折扣体现,使得赠送货物需要视同销售,造成多缴增值税。

 

7. 将支付给不在公司任职的董事、监事人员的费用,按工资薪金列支,造成多代扣代缴个人所得税。

 

8. 酒店行业,客人消费房间内陈列的避孕药品和用具,财务未单独核算,本应属于享受免征增值税的项目,却同其他销售货物或服务一道缴纳增值税,造成多缴增值税。

 

9. 支付给劳务派遣人员的工资,未在职工薪酬中核算,错误地列入劳务费用,使得影响职工福利费、职工教育经费、工会经费限额标准计算,可能造成多缴企业所得税。

 

上述行为乍一看貌似会计人员业务水平不高,错误分录造成的,实则反映了企业会计基础不扎实,财务制度不够规范和系统。一份完整的税务筹划要着眼于企业中长期经营目标,结合可利用的客观条件,坚持守法原则、保护性原则、时效性原则、整体性原则,兼顾风险与收益均衡。

 

我们通过一个例子加以理解,如下:

 

广州欣兴股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设,相应制定了A、B、C三种筹资方案。假设企业所得税税率均为25%,扣除利息和所得税前的年利润都是300万元。

 

A方案:全部1000万元资金采用股权融资,即向社会公开发行股票,每股计划发行价格为2元,共计500万股。

 

B方案:全部1000万元资金采用向商业银行借款,借款年利率为10%。

 

C方案:全部1000万元资金采用向其他企业借款的负债形式,借款年利率为12%。

 

各筹划方案的效果比较分析如下表,单位:万元。

 

 

通过对比计算,在息税前利润相同的条件下,企业股权筹资要比债务筹资多缴所得税,表明债务筹资具有节税功能。这个例子说明,企业在税务筹划时要综合权衡,运用不同的筹资组合,以求达到收益率最大化,策略很重要。

 

 

立体化全方位税务筹划

 

从事物的完事性分析,实体企业的税务筹划涵盖筹资、投资、经营、收益分配、重组等经济活动,企业管理者可根据具体的经营状况和特定目标,多角度、全方位综合筹划,并贯穿企业中、长期发展过程。

 

我们以广州欣兴股份有限公司为栗子,历数实体企业在税务筹划中的多个切入点,以示读者。

 

1. 企业筹资。在市场经济环境下,企业可以从多个渠道以不同方式筹集所需资金,常用的有向金融机构借款、发行债券或股票、自我积累、内部员工集资、关联方借款、融资租赁等方式,它们将带来不同的预期收益和不同的税负。其中,债务筹资的费用与利息可以在所得税税前扣除,而股权筹资只能扣除筹集费用,股息只能在税后利润中分配。

 

2. 企业投资。企业投资主要目的是为了维持企业的生存和发展,提升企业的资产价值,增强综合竞争力。这里要充分考虑投资设立的组织形式、投资行业、注册地点、投资国别、资源环境、投资规模、出资方式、投资时点、子公司与分公司的优劣区别等因素,企业可以利用各种税收优惠政策开展税务筹划,谨慎评估和选择投资的地区与行业。

 

3. 企业经营。实体企业的经营包括采购、生产、存货、销售、收款等环节,管理者可以围绕具体的税种展开筹划,切入点有:供货对象、采购规模、购货时间、销售模式、结算方式、销售地点、成本结转、长期股权投资、投资性房地产等,最大限度地获得货币时间价值。

 

在企业经营中,涉及存货计价、固定资产折旧、无形资产推销、收入确认等几个极其重要而又隐密的会计政策和主观估计,企业往往会选择有利于自身的会计政策。而且,随着我国企业会计准则的不断完善和国际化趋势,直接扩展了这方面的税务筹划空间,已经有越来越多的实务案例。

 

4. 收益分配。遵照法律规定,企业经营产生的收益将在股东、债权人、经营者和员工之间按不同的顺序合理分配,这里可以切入的税务筹划很多,譬如:工资薪金七级超额累进税率、工资与资金的分割、津贴及保险金的税前扣除、劳动报酬的分次分项支付、股票期权行权时机、个人股息红利的少分多积、企业股利的资本公积转增资本以及股利分配形式的选择、捐赠抵税等。

 

5. 企业重组。企业重组是现代企业的重大机遇和挑战,是在日常经济活动以外发生的法律或经济结构重大改变的交易,包括资产处置、股权收购、企业合并或分立、债务重组等形式,需要重点考虑资源的整合和未来发展,也要充分关注相关税务安排。管理者在做企业重组税务筹划时,可以从目标架构、重组方式、资产计税基础、支付手段、资产划转、非货币性出资、税务动机等处着眼。

 

6. 关联交易。随着企业集团化、国际化的发展,关联交易大量增加,从某方面看,这既发挥规模经济效益,促进利益最大化,也催生转让定价来转移利润,从而达到避税的目的。针对关联交易的税务筹划,关键点有关联方的界定、交易范围、转让定价、定价调整方法,譬如:可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等,企业应努力向税务机关证明定价的真实性、合理性。

 

7. 国际税务。我国企业近年来通过国际并购和直接投资“走出去”,纷纷在境外设立子公司,拓展全球业务,这其中,涉及投资形式的选择、融资安排、税收待遇、法律管辖权、资本回收、利润分配、外汇管制等境内外政策。从税务角度而言,管理者应结合境外投资的商业目的,将集团最重大的增值功能集中在某个主体企业,把各子公司的部分利润合理转移到该主体企业(该企业设立在低税负或无税负的管辖区为宜)。
 

结束语:以上仅为实体企业税务筹划的基础知识,知易行难,读者可以结合各自工作的特点,在实务中加以应用。随着经济一体化的发展,实体企业的税务筹划越来越讲究整体、专业、长远的考量,这要求企业管理层和财务工作者不断提高自身的专业水平和战略视野,从全局利益出发,全方位设计税务筹划方案。企业如有优秀的税务筹划专业人才,有助于增强税务法律观念,促进企业财务管理水平和塑造企业的良好形象,从而提升企业竞争力。

 

最后强调二点:

 

(1)税务筹划不仅仅是企业财务人员的份内事务,更应该是全体管理者的共同职责。财务人员应主导性介入各类经营活动,从财税、会计的角度提供专业化建议,不要局限于传统的“账房先生”;企业法务人员在日常经营管理中也应主动提供法律意见,丰富和完善各类合同条款,共同防范商业风险、税务风险、法律风险。

 

 

(2)企业在做税务筹划时,不能局限于短期的财务指标,避免陷入利润操纵和税务稽查的沼泽地,企业管理者应有战略发展格局,结合自身经营状况和行业周期,针对性、系统性、前瞻性设计税务筹划方案,从而达到良好的节税效果。
 


 

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